简答题

1、ABC会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录如下

(1)事务所每年对业务收入考核排名前十位的合伙人奖励50万元,对业务质量考核排名后十位的合伙人罚款5万元。

(2)事务所毎三年至少一次向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。

(3)对新晋升合伙人,事务所每年选取其已完成的一项业务进行质量检查。如连续五年合格,之后以三年为周期进行业务质量检查;如连续两个周期合格,之后以五年为周期进行业务质量检查。

(4)为确保客观性,项目质量控制复核人员不得为其复核的审计项目提供咨询。

(5)如果审计工作底稿中的纸质记录经扫描后以电子形式归档,原纸质记录应销毁,以确保对客户信息的保密。

要求:

针对上述第(1)至(5)项,逐项指岀ABC会计师事务所的质量控制制度的内容是否怡当如不恰当,简要说明理由。

【答案】

(1)不怡当。应建立以质量为导向的业绩评价、工薪及晋升的政策和程序。

(2)不恰当。会计师事务所应当每年至少一次向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。

(3)不怡当。会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查,周期最长不得超过3年。在每个周期内,应对每个项目合伙人的业务至少选取一项进行检查

(4)不怡当。在不损害客观性的前提下,项目质量控制复核人员可以提供咨询

(5)不恰当。会计师事务所应当保留已扫描的原纸质记录。

【知识点】会计师事务所业务质量控制

2、ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司2018年度务报表,委派A注册会计师担任项目合伙人。与首次承接审计业务相关的部分事项如下

(1)DEF会计师事务所亩计了甲公司2017年度财务报表。XY会计师事务所接受委托审计甲公司2018年度财务报表,但未完成审计工作。A注册会计师将DEF会计师事务所确定为前任注册会计师,与其进行了沟通。

(2)A注册会计师在与甲公司签署审计业务约定书并征得管理层同意后,与前任注册会计师进行了口头沟通,沟通内容包括:是否发现甲公司管理层存在诚信方面的问题,前任注册会计师与甲公司管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧;向甲公司治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷,甲公司变更会计师事务所的原因。

(3)对于长期股权投资的期初余额,A注册会计师检查了形成期初余额的会计记录,以及包括投资协议和被投资单位工商登记信息在内的相关支持性文件,结果满意。

(4)A注册会计师对2018年末的存货实施了监盘,将年末存货数量调节至期初存货数量,并抽样检查了2018年度存货数量的变动情况,据此认可了存货的期初余额

(5)在征得甲公司管理层同意,并向前任注册会计师承诺不对任何人作出关于其是否遵循审计准则的任何评论后,Δ注册会计师通过查阅前任注册会计师的审计工作底稿,获取了有关甲公司固定资产期初余额的亩计证据,并在审计报告的其他事项段中提及部分依赖了前任注册会计师的工作。

要求:针对上述第(1)至(5)项,逐项指岀Δ注册会计师的做法是否怡当。如不怡当,简要说明理由。

【答案】

(1)不怡当。DEF和XYz会计师事务所均为前任注册会计师,应当与其沟通。

(2)不恰当。应当在签订审计业务约定书之前与前任注册会计师沟通上述事项。

(3)恰当

(4)不恰当。还应当对期初存货项目的计价实施审计程序或对毛利和存货截止实施审计程序

(5)不恰当。后任注册会计师不应在审计报告中表明,其审计意见全部或部分地依赖前任注册会计师的审计报告或工作

【知识点】前后任注册会计师、期初余额审计

3、ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司等多家被审计单位2018年度财务报表,委派A注册会计师担任项目合伙人。与首次承接审计业务相关的部分事项如下:

(1)因A注册会计师原为DEF会计事务所的合伙人,负责审计了甲公司2017年度财务报表,A注册会计师认为前后任注册会计师为同一人,无需在接受委托前进行沟通。

(2)丙公司一项工期两年的在建工程于2018年12月完工结转固定资产。A注册会计师测试了该项在建工程的本期增加额,检查了与结转固定资产相关的批准文件、资产明细凊单和验收报告等,据比认可了该项在建工程的期初余额。

(3)丁公司2017年度财务报表未经审计。A注册会计师发现丁公司2018年末资产负债表的期初余额存在一项重大的分类错报,要求管理层进行更正,并检查了更正后的资产负债表,认可了管理层对该项差错的处理。

要求:针对上述第(1)至(3)项,逐项指出A注册会计师的做法是否怡当。如不怡当,简要说明理由。

【答案】

(1)不恰当。前任注册会计师和后任注册会计师是就会计师事务所发生变更时的情况而言的。更换了会计师事务所,需要与前任注册会计师在接受委托前进行沟通。

(2)恰当。

(3)不怡当。应当对本期期初佘额实施怡当的审计程序以人确定期初余额不存在重大错报

4、ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2018年度财务报表,遇到下列

与审计报告相关的事项:

(1)A注册会计师无法就乙公司2018年末存放在第三方的存货获取充分、适当的审计证据,对财务报表发表了保留意见。A注册会计师认为除这一事项外,不存在其他关键审计事项,因此,未在审计报告中包含关键审计事项部分。

(2)丙公司某子公司于2019年1月1日起停止营业并开始凊算,债权人申报的债权金寳比该子公司2018年末相应的账面余额多5亿元,占丙公司2018年末合并财务报表净资产的15%。丙公司管理层解释系该子公司与债权人就工程款存在争议,最终需要支付的金额尚不确定,故未在财务报表中予以确认。A注册会计师认为该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要,在无保留意见的审计报告中增加了强调事项段提报表使用者关注。

(3)丁公司的某重要子公司2018年末处于停产状态,其核心技术人员已离职成立新公司与丁公司竞争并占据主要市场份额。管理层拟在三年内自主研发替代性技术,基于该假设编制的预计未来现金流量现值显示,收购该子公司形成的大额商誉不存在减值。A注册会计师认为技术研发成功的可能性存在重大不确定性,在无保留意见的亩计报告中增加了强调事项段提醒报表使用者关注。

(4)戊公司2016年度和2017年度连续亏损,2018年度实现净利澜1.4亿元,其中包括控股股东债务豁免收益2亿元。A注册会计师认为该交易不具有商业实质,对2018年度财务报表发表了保留意见

要求:

针对上述第(1)至(4)项,逐项指岀A注册会计师的做法是否怡当。如不恰当,简要说明理由。

【答案】

(1)不恰当。A注册会计师应当在关键审计事项部分提及形成保留意见的基础部分。

(2)不恰当。A注册会计师应当发表非无保留意见,而不是增加强调事项段。

(3)不恰当。丁公司的持续经营假设适当,但是存在重大不确定性,Δ注册会计师应当在无保留意见的审计报告中增加“与持续经营相关的重大不确定性”的单独部分,而不是增加强调事项段。

(4)不恰当。应出具否定意见的审计报告。

5、ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲集团公司2018年度财务报表。与集团审计相关的部分事项如下

(1)联营企业丙公司的管理层和对其执行法定审计的注册会计师拒绝向A注册会计师提供有关信息。A注册会计师通过甲集团公司管理层取得了丙公司2018年度已审计财务报表,评价了执行法定审计的注册会计师的专业胜任能力和职业道德遵守情况,认为可以信赖其工作

(2)丁公司为甲集团公司于2018年1月设立的子公司,从事衍生品业务。因丁公司各项主要财务指标占集团财务报表相关财务指标的比例较低,A注册会计师要求组成部分注册会计师釆用组成部分重要性对丁公司财务信息执行审阅

(3)重要组成部分己公司的组成部分注册会计师与己公司治理层和A注册会计师沟通了己公司管理层可能存在的舞弊行为。A注册会计师评估后认为该事项对集团财务报表影响不重大,未再与集团治理层沟通。

要求：

针对上述第(1)至(3)项,逐项指岀Δ注册会计师的做法是否恰当。如不怡当,简要说明理由。

【答案】

(1)不恰当,如果集团项目组利用对组成部分执行法定审计的组成会计师的工作,集团项目组应当参与组成部分实施的风险评估程序,不能仅评价其专业胜任能力和职业道德遵守情况

(2)不恰当。针对因风险而重要的组成部分仅实施审阅不足以获取充分、适当的审计证据。

(3)不恰当。涉及组成部分管理层的舞弊或舞弊嫌疑,应当与治理层沟通。

6、ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下

(1)甲公司2018年末存款余额最小的5个银行账户合计金额小于实际执行的重要性,A注册会计师认为这些银行存款余额对财务报表不重要,决定不对其实施函证程序,并在审计工作底稿中记录了理由

2)A注册会计师填制了应收账款询证函电子版,由甲公司务人员核对信息、打印并加盖甲公司印章,由A注册会计师装函并寄发。

(3)甲公司国内供应商丙公司的回函未加盖印章,A注册会计师与丙公司财务人员电话核实了回函信息,据此认可了回函结果,并在审计工作底稿中记录了电话沟通情况。

(4)注册会计师在甲公司销售人员陪同下实地走访其客户丁公司,并现场函证应收账款余额及本年销售额。在丁公司财务人员与甲公司销售人员对账并办理回函手续时,A注册会计师前往釆购部门]访谈了采购经理,结果满意。

要求:

针对上述第(1)至(4)项,逐项指出A注册会计师的做法是否怡当,如不恰当,简要说明理由。

【答案】

(1)不恰当。注册会计师应当对银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)、借款及与金鬲机构往来的其他重要信息实施函证程序,除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金鬲机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。

2)不恰当。注册会计师应当对函证的全过程保持控制。

(3)不恰当。应要求被询证者重新回函

(4)不恰当。注册会计师应当对函证的全过程保持控制。

7、上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户,与上市公司乙公司为同一母公司的重要子公司,乙公司不是该事务所的审计客户。XY公司和ABC会计师事务所处于同一网络。甲公司审计项目组在2018年度财务报表审计中遇到下列事项

(1)项目合伙人A注册会计师的父亲于2018年5月买入乙公司股票20000股,该股权对A注册会计师的父亲而言不属于重大经济利益。

(2)B注册会计师曾作为审计经理签署了甲公司2013年度至2017年度审计报告,之后调离甲公司审计项目组加入事务所质量控制部,负责复核所有上市公司审计客户的财务报表

(3)审计项目组成员D的妻子于2018年5月在网贷平台上购买了互联网金鬲产品10万元。根据其与网贷平台及资金使用方签署的三方协议,该资金用于补充甲公司某不重要子公司的短期流动资金。

(4)2018年9月,甲公司在海外设立子公司,聘请XZ公司提供设立申请服务,以及业务流程和财务流程文档的编制服务。

(5)2018年10月,z公司的合伙人E应邀参加了甲公司为其经销商举力的研讨会,介绍数据保护相关的监管要求及XYZ公司的相关服务。

要求:

针对上述第(1)至(5)项,逐项指出是否可能存在违反中国注册注会计师职业道德守则有关独立性规定的情况,并简要说明理由。将笞案直接填入笞题区相应的表格内。

8、ABC会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录如下：

(1)质量控制部负责对事务所的质量控制制度进行监控,监控的内容为质量控制制度运行的有效性。

(2)经理及以上级别人员须毎年签署其遵守事务所独立性政策和程序的书面确认函,其他人员签署该书面确认函的具体要求由其所在部门的主管合伏人决定。

(3)上市实体审计业务的项目质量控制复核人员由质量控制部委派,其他业务的项目质量控制复核人员由项目合伙人推荐,向质量控制部备案

(4)审计过程中项目合伙人与项目质量控制复核人员岀现意见分歧时,应咨询事务所专业技术委员会,如分歧仍不能解决,经首席合伙人和质量控制主管合伙人批准方可出具审计报

(5)审计工作底稿应当自财务报表日起至少保存十年。要求:针对上述第(1)至(5)项,逐项指出ABC会计师事务所的质量控制制度的内容是否恰当，如不恰当,简要说明理由。

【答疑】

(1)不怡恰当。质量控制制度监控的内容还应当包括质量控制制度设计的有效性

(2)不恰当。ABC会计师事务所应当每年至少一次向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。

(3)不怡当。ABC会计师事务所的业务质量控制复核人员,如可行,不由项目合伙人挑选

(4)不恰当。只有意见分歧得到解决,项目合伙人才能出具报告

(5)不恰当。ABC会计师事务所的审计工作底稿应当自审计报告日起至少保存十年。

1.上市公司甲公司是AC会计师事务所的常年审计客户。XY公司和AEC会计师事务所处于同一网络。审计项目组在甲公司2018年度财务报表审计中遇到下列事项

(1)审计项目组成员C曾担任甲公司成本会计,2019年5月离职加入ABC会计师事务所,同年10月加入甲公司审计项目组,负责审计固定资产

(2)甲公司聘请ΣYZ公司提供人力资源系统的设计和实施服务,该系统包括考勤管理和薪酬计算等功能。

(3)甲公司是丁公司的重要联营企业。2018年8月,W公司接受丁公司委托对其拟投资的标的公司进行评估,作为定价参考。丁公司不是AEC会计师事务所的审计客户

(4)甲公司研发的新型电动汽车于2018年12月上市。甲公司在AEC会计师事务所年会上为其员工举办了专场试驾活动,并宣布事务所员工可以按照甲公司给其同类大客户的优惠价格购车。

要求：

针对上述第(1)至(4)项,逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况,并简要说明理由。将答案直接填入笞题区相应的表格。

9、ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2018年度财务报表,遇到下列

与审计报告相关的事项。

(1)因无法就甲公司2018年度财务报表的多个项目获取充分、适当的审计证据,A注册会计师发表了无法表示意见,并在审计报告的关键审计事项部分说明:除形成无法表示意见的基础分所述事项外,不存在其他需要在审计报告中沟通的关键审计事项。

(2)因丙公司原董事长以子公司名义违规提供对外担保,导致该子公司2018年度发生多起诉讼。丙公司管理层针对年末未决诉讼在财务报表中估计并确认了大额预计负债。因丙公司在审计报告日前转让了该子公司的全部股杈,A注册会计师认为违规担保事项已解决,对2018年度财务报表发表了无保留意见。

要求：

针对上述第(1)至(3)项,逐项指岀A注册师的做法是否怡当。如不恰当,简要说明理由

【答案】

(1)不恰当。除非法律法规另有规定,注册会计师对财务报表发表无法表示意见时,不得在审计报告中沟通关键审计事项。

(2)不怡当。丙公司不应确认预计负债,A注册会计师应当对2018年财务报表发表非无保留意见。

3.ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下

(1)A注册会计师对甲公司年内已注销的某人民币银行账户实施函证,银行表示无法就已注销账户回函。A注册会计师检查了该账户的注销证明原件,核对了亲自从中国银行获取的《已开立银行结算账户清单》中的相关信息,结果满意。

(2)A注册会计师对应收账款余额实施了函证程序,有15家客户未回函。A注册会计师对其中14家实施了榃代程序,结果满意;对剩余一家的应收账款余额,因其小于明显微小错报的临界值,A注册会计师不再实施替代程序。

(3)甲公司未对货到票未到的原材料进行暂估。A注册会计师从应付账款明细账中选取90%的供应商实施函证程序,要求供应商在询证函中填列余额信息。针对上述第(1)至(3)项,逐项指岀A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

【答案】

(1)恰当。

2)不恰当。对于未回函的余额小于明显微小错报的临界值的应收账款,也应当实施營代程序。

3)不怡当。甲公司未对货到票未到的原材料进行暂估,应付账款存在低估,从应付账款明细账中选取项目进行函证不能对应该风险。应从供应商订单中选取项目实施函证程序。

10、ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲集团公司2018年度财务报表。与集团审计相关的部分事项如下：

(1)A注册会计师将资产总额、营业收入或利润总额超过设定金额的组成部分识别为重要组成部分,其余作为不重要的组成部分

(2)A注册会计师评估认为重要组成部分丙公司的组成部分注册会计师具备专业胜任能力,复核后认可了其确定的组成部分重要性和組组成部分实际执行的重要性。

(3)A注册会计师要求所有组成部分注册会计师汇报组成部分的控制缺陷和超过组成部分实际执行重要性的未更正错报,将其与集团层面的控制缺陷和未更正错报汇总评估后认为甲集团公司不存在值得关注的内部控制缺陷,集团财务报表不存在重大错报。

要求：

针对上述第(1)至(3)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由

(1)不恰当。由于单个组成部分的特定性质或情况,可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的组成音分,也应识别为重要组成部分

(2)不恰当。如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计,集团项目组应当基于集团审计目的,为这些组成部分确定组成部分重要性。

(3)不恰当。组成部分注册会计师汇报组成部分层面值得关注的内部控制缺陷和超过集团项目组临界值的错报通报给集团项目组。